中国上市公司盈余管理方式与所得税成本问题研究

    《中国上市公司盈余管理方式与所得税成本问题研究》以我国的所得税制度和实际情况为背景，较为全面、系统地研究了我国上市公司不同盈余管理方式与所得税成本之间的关系，从不同角度回答了盈余管理是否会影响、如何影响公司的所得税成本，以及公司管理层节约所得税成本的动机是否会影响其对不同盈余管理方式的选择问题。全书共分八章，内容包括导论，相关文献评述，盈余管理方式的界定，不同盈余管理方式的所得税成本，所得税成本对盈余管理方式的影响，所得税成本、财务报告目标对不同盈余管理方式的影响，税率变动情况下所得税成本对盈余管理方式的影响，结论与建议等。

    第3章  盈余管理方式的界定
    本章对盈余管理的概念进行了解析，并在借鉴前人研究成果的基础之上，界定了本文所选择的具体盈余管理方式。另外，笔者从制度层面出发，以增加收益的盈余管理为例，研究了不同盈余管理方式刘所得税的影响，为以下章节的实证研究奠定基础。
    3.1  盈余管理的概念
    国外对盈余管理问题的研究始于20世纪80年代，Schipper（1989）对盈余管理的定义是，为获得个人利益而对外部财务报告进行有目的的干涉的行为，并指出了盈余管理存在的条件：1）契约以会计数据为基础，2）会计报表使用者机械的使用会计数据，而不能或不愿对其进行调整（合同“刚性”或难于再谈判），3）管理人员或公司可以从盈余管理中获利。Healy&Wahlen（1999）则采用了下列盈余管理定义：盈余管理发生在公司管理人员运用职业判断编制财务报告和通过安排交易（structure）以变更财务报告时，旨在误导那些以公司经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。这一定义实际上包含两方面的内容：首先，公司管理层在编制财务报告时运用职业判断的方式多种多样，例如，对大量的未来经济事项，诸如坏账损失和资产减值进行估计；在报告同一经济业务，管理层被允许在不同会计方法之间进行选择（如固定资产直线折旧法和加速折旧法，存货成本后进先出、先进先出和加权平均法）；管理层也必须在确认或递延支出（研究开发费和维修费）之间进行选择；另外，公司管理层还可以通过安排交易进行盈余管理，比如，通过安排公司合并使之符合购买法或权益合并法，通过安排股权投资以避免或编制合并报表，通过安排关联交易以达到公司的收益目标等。其次，这一定义认为，盈余管理的目标是误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策。管理层的职业判断有利有弊：弊，是由于管理层的职业判断而导致资源的潜在错误配置；利，则是使得财务报告对用户具有更多的信息含量，以便更好地进行资源配置决策。因此，通过职业判断而使得财务报告更具信息含量的决策不属于该定义的盈余管理范围。
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